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會計信息相關研究生畢業論文開題報告范文,與我國利用謹慎性原則的情況相關會計學畢業論文

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【摘 要 】謹慎性原則要求單位在进行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益、少計負債或費用,但不得設置秘密設備.它屬于會計核算的起修正作用的一般原則.

【關 鍵 詞 】謹慎性原則,局限性,正確利用

在市場經濟條件下,由于競爭和風險的日益加劇,會計所處的客觀經濟環境的不確定性程度越來越高,以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的披露.因而,謹慎性原則的應用成為必然.新頒布的《企業會計制度》和具體會計準則對謹慎性原則的規定更加明確.《企業會計準則———基本準則》第十八條規定:“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發生的損失和費用”.而新制度則更加明確地規定:“企業在进行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益、少計負債或費用,但不得計提秘密準備”.然而,謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題.

一、謹慎性原則的定義

謹慎性原則亦稱審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等,在會計環境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下,應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計方法进行會計處理.充分預計可能的負債、損失和費用,尽量少計或不計可能的資產和收益,以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀.

謹慎性原則可以體現在確認、計量、報告等方面.它要求:會計確認標準穩妥合理;會計計量不得高估資產、權利和利潤;會計報告提供盡可能全面的會計信息.

應用謹慎性原則的依據有二:1.會計環境中存在著大量不確定因素影響會計要素的精確確認和計量,必須按照一定的標準进行估計和判斷;2.是因為在市場經濟中,企業的經濟活動有一定的風險性,提高抵御經營風險和市場競爭能力需要謹慎.而應用謹慎性原則的效果主要有:1.使會計信息建立在謹慎性的基礎上,避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素,有利于保護投資者和債權人的利益;2.可以抵消管理者过于樂觀的負面影響,有利于正確決策.

二、謹慎性原則的局限性

隨著謹慎性原則應用范圍的擴大,人為調節費用、操縱利潤的空間也增大,其會計提供的信息也會受到一定影響:


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第一,由于會計政策的可選擇性較強,使用謹慎性原則未必能夠保證會計信息的質量.譬如企業計提壞賬準備的方法和比例都是由企業自定的.在这种情況下,由于會計政策的可選擇性而出現不同的结果,造成資產價值和利潤不實的情況.

第二,由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性,本期的利潤穩健了,后期的卻不穩健.比如存貨,計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低,期末存貨價值減少,會導致以后期間銷售成本偏低,從而使利潤反彈.对于期末存貨占資產比重較大的企業來說,這不失為操縱利潤的手段.由此,企業可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨,計提巨額存貨跌價準備,實現對存貨成本的巨額沖銷,然后次年就可以順利實現數額可觀的凈利潤.这种盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過低估計,而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現,而且不易被人發現.

第三,謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀性,受會計人員的業務素質、職業判斷能力的影響,從而導致會計信息的不可驗證性.譬如接受捐贈的固定資產(或無形資產),在無取得 賬單和不存在活躍市場的情況下,《企業會計制度》規定:“按該接受捐贈的固定資產(或無形資產)的預計未來 流量現值,作為入賬價值.”这里的“預計未來 流量現值”怎样計算確定,未來 流量計算多少,折現率選用多大,都需要看會計人員的職業判斷能力高低.由于謹慎性原則具有主觀和不可驗證性,致使該原則易被濫用,從而極大地破壞了會計信息的真實性,使會計信息失去可靠性,而為不同企業、不同經營者用于不同目的,使企業經營者更加容易地調節年度損益,均衡股利分配甚至逃避稅款.


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但是,我們并不能因此而否定謹慎性原則:

1.由于會計主體處于一個不断變化的環境中,各种活動本身就存在著或大或小的不確定性,因此會計本身就是一個包含著專業判斷的活動.會計政策的可選擇性不可避免得造成了企業进行盈余管理的空間.如果我們因為防止企業濫用謹慎性原則而摒棄它的話,就會使會計的專業判斷失去指導方向,使相當一部分的企業出現利潤的虛假繁榮,削弱企業的經濟實力.這在今天的國情來說,是很不合適的,不利于整个經濟體系的發展.

2.回顧謹慎性原則的定義和發展,謹慎性原則并不鼓勵企業低估資產或收益,高估負債或費用.國際會計準則指出:“審慎是指在有不確定因素的情況下作出所需要的預計時,在所需要的判斷中加入一定程度的謹慎,以便不抬高資產或收益,也不壓低負債或費用.”但是,“不抬高”并不意味可以隨意“壓低”;“不壓低”也不意味可以任意“抬高”.謹慎是有程度的,估計須有合理性.正是為了防止誤解,防止濫用這一原則,國際會計準則又對此作了特別的補充說明:“審慎的應用并不允许諸如設立秘密準備金,過分地提取準備,故意壓低資產或收益,或故意抬高負債或費用,因為那樣編出的財務報表不可能是中立的,從而也就不会具有可靠性.”可見,制定謹慎性原則的初衷并不仅僅只是為了事先消除影響企業正常經營的隱患,避免財務報表使用者對企業財務狀況和經營成果盲目樂觀,同時也是為了限制估計中的各种主觀故意.謹慎性原則是對會計原則體系在新環境下的必要補充,它的運用必須與其他會計原則協調一致并服從于會計總目標.例如,合理地估計并確認應收賬款可能發生的壞賬損失,既符合謹慎性原則的要求,也符合配比原則和應計制的要求(壞賬損失因賒銷而引起,理應與賒銷收入相配比).可見,謹慎性原則的運用是有限制條件的,它要求會計人員在进行估計時必須著眼于提高會計信息的質量,立足于整个會計原則體系,以客觀事實為依據,保持不偏不倚的立場,其目的是為了保證在有不確定因素的情況下,會計信息同樣具有充分的可靠性.

三、我國利用謹慎性原則的情況

從我國會計實務中的運用看,主要呈現出以下幾種情況:

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各种“準備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段.減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會.通過多提或少提資產減值準備達到調節利潤和資產凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌.有部分企業經營者為了以較低的代價进行內部人收購,通過利用謹慎性原則高估損失、負債,低估收益和資產,人為壓低所有者權益.

第二,謹慎性原則的運用程度不均衡.如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業

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在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業間會計信息缺乏可比性.另外,除了上市公司外,大部分小型企業是忽略謹慎性原則的.當然,由于每個企業的具體情況不同,應允许企業之間差異,但從實際情況看來,造成差異的原因是企業經營目標的不同.

第二,謹慎性原則的運用程度不均衡.

如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業間會計信息缺乏可比性.

第三,普遍對謹慎性原則的理解存在誤區:

一是片面地理解了謹慎性原則的實質含義,把“不抬高資產或收益,不壓低負債或費用”理解為“低估資產或收益,高估負債或費用”.

我國利用謹慎性原則的情況參考屬性評定
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二是把謹慎性原則的運用錯誤地理解為諸如“提取壞賬準備”等估計行为本身難掌握,而沒有把謹慎性原則理解為對會計估計行为的一種基本要求或立場.從而為濫用謹慎性原則提供了理論支持.

相關參考資料:

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